ФНС представила инспекторам пояснения, как они должны действовать, когда выявляют схему искусственного дробления бизнеса. Эти выводы основаны по решениях Верховного суда, которые инспекторы обязаны применять в практических целях (Письмо ФНС от 14.10.2022 г. № БВ-4-7/13774@).
Суть схемы дробления бизнеса
Крупная компания, занимающаяся строительством, для оптимизации налоговой нагрузки раздробила свой бизнес. Для этого она создала несколько небольших фирм на УСН, которые в схеме называются техническими фирмами. Основная компания, которая организовала схему, применяет ОСНО.
По факту вся деятельность велась головной компанией, однако для видимости доходы распределялись между нею и техническими фирмами. Главная организация по своим доходам уплачивала налог на прибыль и НДС, а мелкие фирмы — налог по УСН. В результате по схеме был снижен общий размер бюджетных платежей.
Действия ИФНС
Налоговики проверили головную организацию и выявили схему дробления бизнеса. ИФНС доначислила налог на прибыль и НДС таким образом, как если бы именно главная компания получила все доходы. При этом она не приняла во внимание налог по УСН, который был уплачен техническими фирмами.
Позиция налогоплательщика
Технические фирмы на УСН сдали уточненные декларации по УСН за периоды, которые проверялись налоговиками у головной компании. В них все доходы были указаны нулевыми.
Налогоплательщики посчитали, что если ИФНС переписала все доходы на главную организацию, то технические фирмы остались без выручки. Следовательно, облагаемая база по УСН у них отсутствует. Однако налоги по УСН за эти периоды были уплачены.
Получается, в итоге образовалась переплата по налогу по УСН, и налоговая инспекция обязана вернуть денежные средства. При этом нужно учесть, что не пропущен трехлетний срок для возврата, установленный по ст. 78 НК, т.к. о переплате стало известно лишь по результатам проверки основной компании. Таким образом, срок нужно отсчитывать с момента вынесения решения по этой проверке.
ИФНС отказала налогоплательщикам по УСН в возврате налога, а потому разбирательство продолжилось в суде.
Решение Верховного суда
Первая, апелляционная и кассационная инстанции встали на сторону налогоплательщиков. Суд подтвердил, что ИФНС должна вернуть излишне уплаченный налог по УСН.
Однако Верховным судом было принято решение отменить эти постановления. Он основывал свои рассуждения на двух важных выводах.
Вывод первый — технические фирмы не имеют права на возврат налога
Искусственно созданные технические фирмы на УСН не осуществляли самостоятельную деятельность, а потому их нельзя рассматривать отдельно от головной строительной компании. По основной организации по завершении проверки числится непогашенная задолженность перед бюджетом.
Соответственно, группа юрлиц (одно главное и несколько технических) причинили ущерб бюджету из-за своих действий. В таких обстоятельствах технические фирмы на УСН не имеют права на возврат налога.
Вывод второй — налог по упрощенке технических фирм засчитывается в счет налога на прибыль головной организации
Задача ИФНС — определить действительные обязательства по налогам организатора схемы. Требуется учитывать не только фактические доходы, но и расходы, вычеты по НДС, а также налоги, которые уплачены техническими фирмами по спецрежимам. Этот подход соответствует п. 28 Письма ФНС от 10.03.2021 г. № БВ-4-7/3060@.
В связи с этим проверяющие должны засчитать налог по УСН, уплаченный техническими фирмами, в счет уплаты налога на прибыль основной организации. Дата уплаты налога по УСН признается как дата уплаты налога на прибыль, и этот момент учитывается при расчете размере пеней и штрафов.
Если возникнет ситуация, что уплаченный налог по УСН больше недоимки по налогу на прибыль, оставшаяся часть засчитывается в счет недоимки главной организации по иным налоговым платежам, в частности, по НДС. Датой перечисления считается день принятия решения по проведенной проверке, что, естественно, влияет на размер пени. Сумма штрафа не изменяется, поскольку она рассчитывается от первоначального размера недоимки.
Важно! Ограничение в 3 года, которое установлено по ст. 78 НК для возврата и зачета переплаты по налогам, в такой ситуации не применяется. Этот момент основан на том, что налоги, которые относятся к искусственно разделенному бизнесу, не расцениваются как «излишне уплаченные».
Такие выводы указаны в Определениях Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 24.03.2022 г. № 307-ЭС21-17713 и от 24.03.2022 г. № 307-ЭС21-17087.
