На основании Закона от 02.07.2021 г. № 305-ФЗ приняты корректировки в нормативно-правовую базу по налогу на прибыль. В частности, они связаны с амортизацией ОС, перенесением убытков прошлых периодов и вводом дополнительных налоговых льгот.
Перенесение убытков прошлых периодов
Согласно поправкам в ст. 283 НК продлевается срок действия ограничения на учет убытков прошлых периодов.
С 2017 года налогооблагаемую базу по прибыли за текущий период не разрешается понижать на величину убытков, полученных в предшествующих периодах, больше чем на 50% (Закон от 30.11.2016 г. № 401-ФЗ).
Данное ограничение изначально устанавливалось на 5 лет и должно было завершиться по окончании 2021 года. Но теперь его действие продлевается до окончания 2024 года (п. 2.1 ст. 283 НК).
Однако правила перенесения убытков не изменяются. В частности, если у компании были убытки больше чем в одном календарном году, то их перенос на будущее осуществляется в той же очередности, в которой они были понесены.
При этом компания должна хранить документацию в подтверждение объема убытков весь срок, пока они уменьшают налогооблагаемую базу текущего периода (п. 4 ст. 283 НК).
Амортизация основных средств
С 2022 года компании получат возможность рассчитывать амортизацию по полностью самортизированным ОС при корректировке их первоначальной стоимости.
В текущий момент первоначальная стоимость ОС корректируется при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и т.д. (п. 2 ст. 257 НК).
Но если на момент модернизации или реконструкции величина остаточной стоимости ОС равна нулю, то она уже не влияет на размер первоначальной стоимости объекта. Соответственно, нет возможности продолжить начислять амортизацию, даже если ОС было значительно улучшено и на это были потрачены существенные суммы денежных средств.
В соответствии с принятыми поправками нулевая остаточная стоимость ОС не мешает увеличивать его первоначальную стоимость при исчислении амортизации.
В обновленном п. 2 ст. 257 НК говорится, что первоначальная стоимость основного средства изменяется при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации вне зависимости от величины остаточной стоимости объекта.
Получается, первоначальная стоимость ОС при расчете налога на прибыль компании в любой ситуации должна увеличиваться на стоимость осуществленной модернизации. Компании, модернизирующие имеющиеся основные средства, смогут продолжить начислять амортизацию и далее, когда на момент проведения мероприятия объекты полностью самортизированы.
Но если в результате проведенной операции по модернизации или реконструкции срок полезного использования ОС не изменился, компания обязана продолжить использовать норму амортизации, установленную на основании этого срока использования ранее для данного объекта (абз. 3 п. 1 ст. 258 НК).
Но вместе с этим в поправках уточняется, когда нужно закончить начисление амортизации ОС, стоимость которого полностью списана. На данный момент в налоговом законодательстве не указывается, надо ли прекращать начисление амортизации, если срок полезного использования ОС не закончился.
С 2022 года амортизацию нужно перестать начислять вне зависимости от окончания срока полезного использования ОС с 1-го числа месяца, идущего за месяцем, в котором было:
- полное списание стоимости амортизируемого объекта;
- выбытие ОС из состава амортизируемых объектов по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК).
Уточнение перечня расходов
С 2022 года для компаний будет расширен список затрат, которые можно будет причислить к расходам на НИОКР. С нового года к этим затратам будут относиться также затраты на приобретение прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы; селекционные достижения; программы для ЭВМ и базы данных; топологии интегральных микросхем (пп. 3.2 п. 2 ст. 262 НК).
Для учета в составе расходов приобретение таких прав может быть и по договору об отчуждении исключительных прав, и по лицензионному договору.
Однако в данном случае имеется обязательное условие для учета этих затрат как расходов на НИОКР — использование этих прав только в научных целях или опытно-конструкторских разработках.
Вместе с этим будет уточнен список затрат и убытков, которые нельзя будет включить в состав расходов (пп. 2 ст. 270 НК). В частности, к ним сейчас относятся пени и штрафы, перечисляемые в бюджет и не понижающие базу по прибыли. А с 2022 года к ним добавятся и платежи, связанные с возмещением ущерба и перечисляемые в бюджет.
Дополнительная отсрочка по уплате налога на прибыль
Учреждения культуры смог воспользоваться возможностью перечислить налог на прибыль за 2020 и 2021 годы не позже 28 марта 2022 года (п. 6 ст. 287 НК). Такая отсрочка будет предоставлена организациям, осуществляющим (п. 3.1 ст. 286 НК):
- творческую деятельность;
- деятельность в сфере искусства и проведения развлечений;
- деятельность библиотек, архивов, музеев и т.д.
Вместе с этой отсрочкой данные учреждения будут освобождены от обязанности рассчитывать и платить авансы за 2020 и 2021 годы, а также подавать декларации за эти же годы (п. 1 ст. 289 НК).
Для применения данных льгот виды экономической деятельности будут устанавливаться по основному коду ОКВЭД из ЕГРЮЛ по состоянию на 31 декабря 2020 года.
