АВР выставлен поставщиком 30.12.2024, мы подписали АВР 06.01.2025, ЭСФ выставил поставщик 06.01.2025, дата выписки и дата совершения оборота - 06.01.2025. В каком квартале отнести на вычет: в 4 квартале 2024 или в 1 квартале 2025? Поставщик предоставляет нам транспортные услуги без НДС.
Ответ:
ФНО 300.00:
В соответствии с положениями п. 3 ст. 379 Налогового кодекса:
Датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг, за исключением случаев, установленных в п. 4, 5, 6 и 13 ст. 379 Налогового кодекса.
При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в:
* акте выполненных работ, оказанных услуг;
* документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности,в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.
Вывод:
Датой совершения оборота по реализации в вашем случае является 06.01.2025 года, т.к. ЭАВР подписан вами на эту дату. ЭСФ выписан также 06.01.2025 года без НДС, тем не менее дата выписки ЭСФ и дата совершения оборота приходятся на 1 квартал 2025 года.
Следовательно, данный оборот по приобретению услуг без НДС подлежит отражению в ФНО 300.00 за 1 квартал 2025 года. БУ и ФНО 100.00:
В соответствии с положениями п. 4 ст. 242 Налогового кодекса:
Если иное не установлено ст. 242-263 Налогового кодекса, для целей КПН признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В случае когда порядок признания расходов в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.
Отдельное профессиональное мнение Консультанта:
В целях КПН расходы, подлежащие отнесению на вычеты, включая дату их признания, определяются в соответствии со стандартами финансовой отчетности, за исключением тех расходов, в отношении которых порядок их отнесения на вычеты определен Налоговым кодексом и данный порядок отличается от порядка признания расходов в БУ.
Применительно к вашей ситуации дата признания расхода, подлежащего отнесению на вычеты в целях КПН и в целях БУ, одинаковая.
Пример:
Если бы вы приобрели, например, строительно-монтажные работы, и акты вам, заказчику, были бы выставлены в декабре 2024 года, но вы их подписали в 2025 году, то данный расход в целях БУ и КПН признавался бы в 2025 году, т.к. специфика данных работ требует принятие и проверку их результата и в случае наличия, например, дефектов акт не подписывается и расход не признается, т.к. исполнитель работ должен устранить дефекты и нарушения, только после этого будут подписаны акты, и по дате их подписания будут признаны расходы у заказчика.
Если вы приобрели транспортные услуги (услуги перевозки) и перевозка была осуществлена и без претензий завершена в декабре 2024 года с выставлением акта от 30.12.2024 года, то считаем, что в целях КПН и БУ данный расход и вычет по КПН признаются в 2024 году, несмотря на то, что ЭАВР вы подтвердили 06.01.2025 года.
В случае получения уведомлений по камеральному контролю в связи с расхождением показателей между формами 100.00 и 300.00 данное расхождение обоснованно, законно и объяснимо.
