Налог по УСН за 3 квартал 2022 года

Расчет и уплату налога по УСН за 3 кв. 2022 года нужно производить в октябре при исчислении доходов и расходов. Как рассчитывать авансы при УСН «доходы» и «доходы минус расходы», можно ли уменьшить авансовые платежи на убытки прошлых лет, вы узнаете в статье.

Сроки перечисления УСН за 3 квартал

Налогоплательщики на УСН считают налог двумя способами, ориентируясь на объект налогообложения — доходы или доходы минус расходы.

В ст. 346.21 НК указываются особенности этих расчетов и сроки перечисления — по окончании 3-го кв. не позже 25 октября. Срок не сдвигается, поскольку в 2022 году это рабочий день.

При расчете налога:

• внутри года нужно рассчитывать авансы за 3, 6 и 9 месяцев (используем показатели АП₃, АП₆, АП₉);
• по результатам года нужно определить окончательную величину годового налога и минимальный налог.

Налог за 3 квартал (АП₉) при объекте «доходы минус расходы» считается таким образом:

АП₉ = (Доходы за 9 мес. - Расходы за 9 мес.) * Ставка - АП₆

Налог за 3 квартал (АП₉) при объекте «доходы» считается таким образом:

АП₉ = Доходы за 9 мес. * Ставка - АП₆ - Налоговый вычет за 9 мес.

Налоговый вычет предусмотрен п. 3.1 ст. 346.21 НК и представляет собой суммы, на которые можно уменьшать налог по УСН:

• на страхвзносы ИП за себя в размере 100%, если нет сотрудников;
• на страхвзносы в размере 50% — в иных ситуациях.

У налогоплательщиков на УСН с объектом «доходы минус расходы» нет ограничения по сумме страхвзносов — они могут учитывать их полностью в расходах. Также нужно учесть, что при УСН расходы списываются только после их оплаты (кассовым методом).

Нюансы УСН по территориальному признаку

При расчете авансов по УСН нужно учитывать не только доходы и расходы, но также:

• зарплату сотрудников — страхвзносы с нее уменьшают базу по УСН, от величины которой зависит налог при объекте «доходы»;
• территорию, на которой налогоплательщик ведет деятельность — это касается права региональных органов власти определять в пределах своего субъекта РФ пониженные ставки (ст. 346.20 НК).

Налоговым кодексом разрешается региональным органам власти устанавливать свои ставки по УСН в диапазоне от 5% до 15% при объекте «доходы минус расходы» и от 1% до 6% при объекте «доходы минус расходы». Кроме того, разрешается устанавливать ставку 0% для новых ИП (п. 4 ст. 346.20 НК).

Учет убытков при УСН

Налогоплательщик на УСН не вправе уменьшать авансы на полученные ранее убытки, но их можно учесть при расчете налога по результатам года.

Этот вывод основан на различных нормативно-правовых актах — п. 7 ст. 346.18 НК, пп. 7.5 Порядка, регламентированного Приказом ФНС от 25.12.2020 г. № ЕД-7-3/958@.  Кроме того, он подтверждается соответствующими разъяснениями:

• Письмо ФНС от 14.07.2010 г. № ШС-37-3/6701@;
• Письмо Минфина от 26.05.2014 г. № 03-11-11/24968.

Соответственно, при расчете авансов по УСН за 3 квартал 2022 года нельзя учитывать убытки. Однако при расчете окончательной годовой суммы налога можно учесть:

• убытки прошлых лет, когда при расчете налога получается отрицательный результат — доходы меньше расходов;
• разницу между перечисленным минимальным налогом и рассчитанной по обычным правилам суммой.