Налогообложение для работодателей сотрудников-нерезедентов и иностранцев в 2022 году

Обязательства

Из стран, входящих в ЕАЭС*

Из стран, не входящих в ЕАЭС*

Нерезидент

Резидент

Нерезидент, включая лиц без гражданства

Резидент, включая лиц без гражданства

Вид на жительство ВНЖ (постоянно проживающие)

Постоянно пребывающие (> 183-х дней), в т.ч. по РВП

Вид на жительство ВНЖ (постоянно проживающие)

Постоянно пребывающие (>183-хдней), в т.ч. по РВП

ИПН

10%

10%

10%

10%

10%

10%

Доходы иностранных работников, включая лиц без гражданства (резидентов и нерезидентов) облагаются ИПН по ставке 10%. Смотреть: п.1 ст. 320 и п.3 ст. 655 НК РК

Стандартный налоговый

Вычет 14 МРП

-

+

+

-

+

+

В 2022 году для исчисления ИПН по иностранным работникам – резидентам, применяется в стандартный налоговый вычет в размере 14-кратного МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января 2022 год (3 063тг.).
В 2022 году, МРП составляет – 3 063 тг. 14 МРП составляют – 42 882 тенге. Стандартный вычет применяется за каждый календарный месяц. Общая сумма стандартного вычета за календарный год не должна превышать 168-кратный размер МРП (514 584 тенге). Вычет в размере 14 МРП применяется только для иностранных работников, включая лиц без гражданства, признаваемых резидентами (имеющими ВНЖ и постоянно пребывающих/проживающих (находящихся в РК >183 дней).

Смотреть: пп.1) п.1 ст. 346 НК РК и п.1 ст. 655 НК РК

Корректировка дохода

-

+

+

-

+

+

Корректировка применяется ко всем доходам иностранных работников (резидентов).
А к работникам-нерезидентам корректировка не применяется.

Смотреть: п.1 ст. 341 НК РК, п.1 ст. 31. глава 38 НК РК, п.3 ст. 317 и глава 74 НК РК

Уменьшение облагаемого дохода на 90%

-

+

+

-

+

+

Уменьшение облагаемого дохода на 90% применяется к доходам работников -иностранцев, включая лиц без гражданства (резидентов), если сумма облагаемого дохода работника, определенная пунктом 1 ст. 353 НК РК за налоговый период (месяц) не превышает 25-кратный размер МРП.
В 2022 году, (учитывается МРП на начало 2022 года в сумме -3 063тг.), 15 МРП составит - 45 945 тенге. При этом облагаемый доход = сумма начисленного работнику дохода - сумма корректировки дохода (ст. 341 НК РК) - сумма налоговых вычетов (ст. 342 НК РК), включая стандартный вычет (14 МРП).
Налоговые вычеты, включая стандартный вычет в размере 14МРП, кроме ОПВ и взносов на ОСМС, применяются на основании поданных работником документов, в т.ч. заявления.
К работникам-нерезидентам уменьшение налогооблагаемого дохода не применяется.

Смотреть: п 1-1) ст. 353 НК РК, п.1 ст. 317 НК РК, п. 1 ст. 353 НК РК, п. 1 ст. 343 НК РК, п.3 ст. 317 и глава 74 НК РК

ОПВ/ОППВ

+

10% (ОПВ)

5% (ОППВ)

+

10% (ОПВ)

5% (ОППВ)

+

10% (ОПВ)

5% (ОППВ)

-

+

10% (ОПВ)

5% (ОППВ)

-

Иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Республики Казахстан (по ВНЖ), пользуются правом на пенсионное обеспечение наравне с гражданами Республики Казахстан, если иное не предусмотрено законами и международными договорами.
С 1 января 2021 года вступило в силу Соглашение о пенсиях в ЕАЭС, согласно которому, удержание и уплата ОПВ с 1 января 2021 года, производятся с иностранных работников – граждан из стран, входящих в ЕАЭС, таких как: Российская Федерация Кыргызская Республика, Республика Беларусь, Республика Армения, независимо от признания их резидентами или нерезидентами и имеющих ВНЖ в РК или работающих временно и проживающих в РК по РВП.

Смотреть: п.2 ст. 2 ЗРК о пенсионном обеспечении; п.3 ст. 98 Договора о ЕАЭС
Соглашение «О пенсионном обеспечении трудящихся государств - членов Евразийского экономического союза» (Санкт-Петербург, 20 декабря 2019 года).

Доходы иностранных работников, с которых не удерживаются ОПВ

+

+

+

+

+

+

ОПВ в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов работников, включая иностранцев (резидентов и нерезидентов), имеющих ВНЖ или РВП:
1) указанных в пункте 2 ст. 319 РК РК, за исключением лиц, указанных в абзаце девятом пп.31) пункта 2 ст. 319 НК РК;
2) указанных в ст. 329, пункте 1 ст. 330 НК РК;
3-1) указанных в пункте 1ст. 341 НК РК, за исключением установленных пп. 12), 26), 27) и 50), пункта 1 ст. 341, а также пп. 42) и 43) пункта 1 ст. 341 НК РК (в части утраченного заработка (дохода).
При этом ОПВ в ЕНПФ не удерживаются с доходов, предусмотренных абзацем шестым пп.17) пункта 1 ст. 341 НК РК;
4) полученных в натуральной форме или виде материальной выгоды инвалидами и иными лицами, указанными в подпункте 2) пункта 1 статьи 346 НК РК.
Из социальных выплат, указанных в пп. 26) пункта 1 ст. 341 НК РК, ОПВ удерживаются в соответствии с п.1 ст. 26 Закона РК «Об обязательном социальном страховании».

Смотреть: п. 6 глава 2 ПП РК №1116

СОЦ. НАЛОГ

9,5%

9,5%

9,5%

9,5%

9,5%

9,5%

СН облагаются доходы работников-иностранцев (резидентов и нерезидентов), включая лиц без гражданства.

Смотреть: п.2 ст. 484 НК РК

Из объекта обложения социальным налогом исключаются

+

+

+

+

+

+

При исчислении СН по всем работникам-иностранцам (резидентам и нерезидентам, с ВНЖ и без него), включая лиц без гражданства, из объекта обложения социальным налогом исключаются:
1) ОПВ в ЕНПФ в соответствии с законодательством РК;
2) взносы на ОСМС в соответствии с законодательством РК об обязательном социальном медицинском страховании; (пп. 2) введен в действие с 1 января 2020 года)
(согласно Закону РК от 26.12.18 г. № 203-VI изменения в пп.3) введены в действие с 1 января 2019 г., и действуют до 1 января 2029 г.)
3) доходы, установленные в пункте 1 ст.341 НК РК, за исключением доходов, установленных в пп.10) пункта 1 ст.341 НК РК, а также доходов, установленных в пп. 53) пункта 1 ст. 341 НК РК (только в части доходов работников, являющихся гражданами РК);
4) доходы, установленные в пп.10) ст. 654 НК РК;
5) выплаты, производимые за счет средств грантов.
Положения настоящего подпункта применяются, если выплаты производятся в соответствии с договором (контрактом), заключенным с грантополучателем либо с исполнителем, назначенным грантополучателем для осуществления целей (задач) гранта.

Смотреть: п.3ст. 484 НК РК

СОЦИАЛЬНЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ

+
3,5%

+
3,5%

+
3,5%

-

+
3,5%

-

По всем работникам -иностранцам из стран ЕАЭС и из других стран, имеющих ВНЖ, включая лиц без гражданства, ставка СО составляет ежемесячно - 3,5% от объекта обложения, но не более 3,5% от 7МЗП.

Смотреть:2-й абз.ст.5 ЗРК № 286-VI; п.2. ст. 2, п.4, п.5 ст. 15 ЗРК № 286-VI; п.3 ст. 98 Договора о ЕАЭС

ООСМС/ВОСМС

+
3%/2%

+
3%/2%

+
3%/2%

-

+
3%/2%

-

Работодатель (налоговый агент) за иностранных работников из стран ЕАЭС (резидентов и нерезидентов, имеющих и не имеющих ВНЖ в РК), и из других стран, имеющих ВНЖ, включая лиц без гражданства:
-.уплачивает отчисления на ОСМС в размере 3% (в 2022 году)
- удерживает с доходов иностранных работников взносы на ОСМС в размере 2%.

Смотреть: п.2 и 3 ст. 2 пп.1) ст.12 ЗРК «о ОСМС» , п.3ст.98 Договора о ЕАЭС

Из объекта обложения отчислениями и взносами на ОСМС исключаются

+

+

+

+

+

+

Со всех работников –иностранцев из стран ЕАЭС и из других стран (резидентов и нерезидентов, имеющих ВНЖ и без него), включая лиц без гражданства, отчисления и (или) взносы в фонд не уплачиваются и не удерживаются со следующих выплат и доходов:
1) доходов, указанных в пункте 2 ст. 319 НК РК;
2) доходов, указанных в пункте 1 ст. 341 НК РК, за исключением доходов, указанных в пп. 10), 12) и 13) пункта 1 статьи 341 НК РК;
3) доходов, указанных в пп. 10) ст. 654 НК РК;
4) выплат за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда работникам и оплаты работ (услуг) физическим лицам по договорам гражданско-правового характера);
5) компенсационных выплат при расторжении трудового договора в случаях прекращения деятельности работодателя - физического лица либо ликвидации работодателя - юридического лица, сокращения численности или штата работников в размерах, установленных законодательством РК.

Смотреть: пп.2) п.4 ст. 29 ЗРК об ОСМС; п.4 ст. 29 ЗРК о ОСМС

Обязательства

Из стран, входящих в ЕАЭС*

Из стран, не входящих в ЕАЭС*

Нерезидент

Резидент

Нерезидент, включая лиц без гражданства

Резидент, включая лиц без гражданства

Вид на жительство ВНЖ

Постоянно пребывающие (> 183-х дней), **

Вид на жительство ВНЖ

Постоянно пребывающие (> 183-х дней), **

ИПН

20% 

10% 

10% 

20% 

10% 

10% 

Комментарий: Для иностранцев-резидентов:
ИПН удерживается от суммы начисленного дохода по договору ГПХ за минусом корректировок, установленных в п.1. ст. 341 НК РК, а также ОПВ, взносов на ОСМС и стандартных налоговых вычетов, указанных в пп.2) и/ или 3) пункта 1 ст. 346 НК РК
Для иностранцев-нерезидентов:
ИПН удерживается с доходов по договорам ГПХ по ставкам ст. 646 НК (20%) без осуществления вычетов и без применения корректировок, установленных в п.1.ст.341 НК РК

Смотреть: п.2 ст. 353 НК РК, п.1 ст. 655 НК РК

Вычеты при исчислении ИПН:
- Стандартные вычеты, установленные в пп.2) и/или 3) п.1 ст. 346 НК РК
и налоговый вычет в виде ОПВ и взносов на ОСМС (если не пенсионеры)

-

    +

+   

    -

    +

    +

Комментарий: применяется по договорам ГПХ, ко всем категориям иностранцев-резидентов, включая лиц без гражданства (если есть основание).

Смотреть: п.2 ст. 353 НК РК

Стандартный налоговый вычет  
14 МРП 

    -

    -

    -

    -

    - 

     -

При исчислении ИПН по договорам ГПХ, стандартный вычет в размере 14 МРП не применяется к иностранцам-резидентам, так как это не доход работника. По иностранцам-нерезидентам, любые вычеты вообще не применяются.

Смотреть: п.2 ст. 353 НК РК, п.1 ст. 346 НК РК, п.3 ст. 317; п.1 ст. 655 главы 74 НК РК

Корректировка облагаемого дохода по договорам ГПХ

- 

+ 

+ 

- 

+ 

+ 

Для иностранцев-резидентов: для исчисления ИПН к сумме дохода по договору ГПХ применяются корректировки, установленные в п.1.ст. 341 НК РК
Для иностранцев-нерезидентов: ИПН удерживается с доходов по договорам ГПХ по ставкам статьи 646 НК (20%) без осуществления вычетов и без применения корректировок, указанных в п.1.ст. 341 НК РК

Смотреть: п.2 ст. 353 НК РК, п.1 ст. 341 НК РК, п.3 ст. 317; п.1 ст. 655 главы 74 НК РК

Социальный налог

- 

- 

- 

- 

- 

- 

По доходам по договорам ГПХ СН не уплачивается налоговым агентом, так как это не доход работника.

Смотреть: пп.1) п.2 ст. 484 НК РК

ОПВ

10%  

10% 

10% 

- 

10% 

- 

Иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории РК, пользуются правом на пенсионное обеспечение наравне с гражданами РК, если иное не предусмотрено законами и международными договорами.
С 1 января 2021 года вступило в силу Соглашение о пенсиях в ЕАЭС. Согласно Соглашению:
«трудящийся» - гражданин государства-члена, у которого формируются либо формировались пенсионные права посредством осуществления трудовой или иной деятельности на территории другого государства-члена;
«пенсии» - денежные выплаты, указанные в п.2 ст. 2 Соглашения, включая выплаты (доплаты) и повышения, устанавливаемые к пенсии в соответствии с законодательством государства-члена.
До достижении установленного пенсионного возраста в РК для физических лиц, получающих доходы по ДГПХ, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), за исключением случая, предусмотренного пп.5) п.2 ст. 24 настоящего Закона, ОПВ, подлежащие уплате в ЕНПФ, устанавливаются в размере 10% от получаемого (начисленного) дохода, но не выше 10% от 50-кр. размера МЗП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Смотреть: п. 2 ст. 2 и ЗРК о пенсионном обеспечении ст. 1 Соглашения, пп.2.3, п.2 ст. 2 Соглашения и п.4-1 ст. 25З РК о пенсионном обеспечении.

СОЦ.ОТЧИСЛЕНИЯ

- 

- 

- 

- 

- 

- 

Объектом исчисления СО для иностранцев и лиц без гражданства, а также кандасов, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории РК, являются расходы работодателя, выплачиваемые им в виде доходов в качестве оплаты труда, за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления в фонд.
Таким образом, СО уплачиваются работодателем только с выплат работникам по Трудовым договорам. Смотреть: п.4 ст. 15 ЗРК № 286-VI  

ВОСМС

2% 

2% 

2% 

- 

2% 

- 

По договорам ГПХ налоговый агент удерживает взносы на ОСМС
В 2022 году размер взносов на ОСМС составляет 2%
Взносы на ОСМС удерживаются с начисленных доходов по ДГПХ иностранцам из стран ЕАЭС и иностранцам из других стран, включая лиц без гражданства, имеющих ВНЖ в РК, но не более 2% от 10 МЗП в месяц, кроме перечисленных в п. 4 ст.29 ЗРК о ОСМС.

Смотреть: п.4 ст. 14 ЗРК о ОСМС; п.1 и п.5 ст. 28З РК ОСМС; п.2, 3 и 4 ст. 29 ЗРК о ОСМС; пп.10) п.2 ст. 14 ЗРК о ОСМС; п.3 ст. 98 Договора о ЕАЭС