Организации, импортирующие товары, заключают договор с иностранными поставщиками. Учет импортных операций отличается от учета операции, проводимых внутри страны.
Отражение импортной продукции в бухучете
Правила бухучета импортной продукции зависит от того, как она ввозится в РФ:
- по прямому договору отечественной компании с иностранным партнером;
- по договору российской компании с посредником.
С 1 июля 2021 года счета-фактуры нужно оформлять на новом бланке. Изменения внесены на основании обновлений Постановления Правительства от 26.12.2011 г. № 1137. Они необходимы из-за ввода режима прослеживаемости товаров.
Заключение внешнеторгового договора
Если компания-импортер работает напрямую с поставщиком, она заключает внешнеторговый договор или контракт (п. 1 ст. 19 Закона от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ).
В нем отражаются сведения, которые требуются для формирования себестоимости продукции:
- условия поставки продукции;
- дата перехода права собственности;
- правила, форма и сроки проведения расчетов.
На основании условий поставки продукции определяются обязанности сторон, которые напрямую относятся к транспортировке, страхованию и таможенному оформлению продукции. Кроме того, с условиями связан и момент перехода рисков повреждения, утраты или случайной гибели груза. Для установления условий применяются Международные правила определения терминологии «ИНКОТЕРМС 2010».
Организация расчетов и валютный контроль
Импортер для организации расчетов с продавцом открывает валютный счет и предоставляет в банк документы, требуемые для учета валютных операций.
По валютному законодательству компании и физлица имеют статус — резиденты и нерезиденты. От него зависит список валютных операций, которые субъекты вправе производить.
Организация бухучета импортных операций
Согласно п. 5 ПБУ 5/01 и п. 15 Методических указаний, регламентированных Приказом Минфина от 28.12.2001 г. № 119н, продукция ставится на учет по фактической себестоимости. Она складывается из таких составляющих:
- цена по контракту;
- дополнительные расходы импортера, не включенные в стоимость сделки, в частности, расходы на доставку и т.п.;
- таможенные пошлины и сборы;
- акцизы (для подакцизной продукции).
Данный момент основан на п. 6 ПБУ 5/01 и п. 16 Методических указаний.
В расходы, относящиеся к фактической себестоимости (п. 6 ПБУ 5/01), входят только таможенные пошлины, а таможенных сборов там нет. Но так как их уплата при импорте продукции — непременное условие, эти расходы также нужно учитывать как непосредственно связанные с покупкой продукции и включать в ее стоимость.
Корреспонденция в бухучете по стоимости:
Дт 41 Кт 60 — стоимость продукции на момент перехода права собственности;
Дт 44 Кт 60 — затраты по транспортировке;
Дт 44 Кт 60 — посреднические услуги по приобретению продукции (оформление через посредническую фирму);
Дт 44 Кт 76/Расчеты с таможней — таможенная пошлина (сбор);
Дт 41 Кт 44 — стоимость продукции с учетом затрат на покупку;
Дт 41 Кт 19/Акцизы — включение акциза в себестоимость ввезенной продукции.
Оценка продукции и затрат, оплаченных валютой
Если стоимость приобретенной продукции определяется в валюте, то ее оценка осуществляется в рублях по курсу ЦБ РФ, который установлен на дату ее отражения в учете. Об этом указано в п. 19 Методических указаний (Приказ Минфина № 119н).
При авансовой оплате импортной продукции ее стоимость по договору или контракту в рублях нужно рассчитывать по курсу ЦБ РФ на дату уплаты денег по факту (абз. 2 п. 9, п. 10 ПБУ 3/2006). В данном случае неоплаченная часть стоимости покупаемой продукции определяется по курсу на дату перехода права собственности на нее (п. 5, абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006).
Та часть задолженности, которая была оплачена авансом, не требует переоценки. Другую часть задолженности, которая не была оплачена за принятую к учету продукцию, нужно переоценить по состоянию на конец каждого месяца и (или) на дату погашения задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006). При этом появляются курсовые разницы — их требуется отразить в бухучете в составе прочих доходов и расходов (п. 13 ПБУ 3/2006).
Таможенные платежи
Чтобы рассчитать таможенные платежи, требуется определить таможенную стоимость продукции. Она устанавливается декларантом или таможенным органом (п. 3 ст. 23 Закона от 03.08.2018 г. № 289-ФЗ, п. 14 ст. 38 ТК ЕАЭС).
Таможенные платежи — это не только пошлины и сборы, но и акцизы (для подакцизной продукции), а также НДС для импортной продукции (п. 1 ст. 46 ТК ЕАЭС, подп. 13 п. 1 ст. 182, подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Акциз — это невозмещаемый налог, соответственно, его размер включается в стоимость продукции (п. 6 ПБУ 5/01, п. 2 ст. 199 НК РФ).
Налогооблагаемая база по НДС при импорте продукции в РФ рассчитывается как сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов. Данный момент определен в п. 1 ст. 160 НК РФ.
Обычно импортный НДС уплачивают на счет таможни авансовым платежом, а после этого при возникновении у компании обязанности по уплате НДС таможня списывает требуемую сумму (ст. 57 ТК ЕАЭС).
Корреспонденция при этом следующая:
Дт 76/Расчеты с таможней по НДС Кт 51 — аванс для уплаты НДС на таможне;
Дт 19 Кт 68/Расчеты по НДС — НДС к уплате на таможне;
Дт 68/Расчеты по НДС Кт 76/Расчеты с таможней по НДС — списание таможней НДС по импорту продукции.
В ситуации, когда импортер использует ОСНО и не освобожден от НДС, суммы налога при импорте принимаются к вычету. Конечно, это при условии, что импортируемая продукция будет использоваться при проведении операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Импортеры, использующие спецрежимы налогообложения, также обязаны платить НДС в бюджет. В этом случае сумма НДС не предъявляется к вычету, а учитывается в составе расходов.
Если вычет по НДС применяется, нужно сформировать корреспонденцию:
Дт 68/Расчеты по НДС Кт 19 — вычет по НДС, уплаченный на таможне.
Оприходование импортной продукции
В бухучете импортную продукцию нужно отразить по фактической себестоимости на сч. 41 (п. 5 ПБУ 5/01). Расходы на ее приобретение, если они не включены в таможенную стоимость, торговая организация может учитывать в себестоимости продукции или в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).
Если обнаружена недостача (порча) импортной продукции, комиссией составляется акт, к примеру, по форме № ТОРГ-3.
Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.
Хотите установить, настроить, доработать или обновить «1С»? Оставьте заявку!
